Atzinums

Latvijas Tirdzniecības un rūpniecības kamera (turpmāk – LTRK) ir iepazinusies ar likumprojektu “Grozījumi Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā” (26-TA-85) un kopumā atbalsta skaidru, taisnīgu un viennozīmīgi piemērojamu uzņēmumu ienākuma nodokļa regulējumu. Vienlaikus LTRK piedāvā pilnveidot likumprojektā ietvertos risinājumus, kas bez to pilnveides radītu nesamērīgu nodokļu slogu, it īpaši minētais attiecas uz vienas un tās pašas summas atkārtotas aplikšanas risku vai arī paredz UIN piemērošanu situācijā, kad peļņa faktiski netiek sadalīta.

LTRK ieskatā likumprojekta tālākas virzības procesā nepieciešams novērst trīs būtiskas problēmas.

[1.] Savu akciju atpirkšanas regulējums
LTRK atbalsta likumprojektā ietverto pieeju, saskaņā ar kuru par dividendēm uzskatāma tā nodokļa maksātāja savu akciju iegūšanas atlīdzības daļa, kas pārsniedz akcionāra ieguldījumu un pēc ekonomiskās būtības ir attiecināma uz peļņas sadali, ja vienlaicīgi tiek paredzēts, ka akciju atpirkšanas maksa ir ar uzņēmuma saimniecisko darbību saistīts maksājums.

Likumprojektā nav pietiekami novērsta līdzšinējā tiesiskā nenoteiktība par savu akciju atpirkšanas darījumu kvalifikāciju. Līdz šim uzņēmēju un nodokļu administrācijas interpretācijas ir būtiski atšķīrušās, savukārt nostiprinājusies tiesu prakse šajā jautājumā nav izveidojusies. Ja ar grozījumiem tiek ieviests skaidrs regulējums turpmākajiem darījumiem, vienlaikus nepieciešams nepieļaut, ka par darījumiem, kas veikti pirms jaunā regulējuma, saglabājas atšķirīgas interpretācijas un rodas nevajadzīgi nodokļu strīdi.

LTRK uzsver, ka prasība skaidri atzīt savu akciju iegādi par ar saimniecisko darbību saistītu izdevumu neizslēdz un neierobežo uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošanu tai akciju atpirkšanas atlīdzības daļai, kas pārsniedz attiecīgā akcionāra ieguldījumu un saskaņā ar likumu tiek pielīdzināta dividendēm. Šā priekšlikuma mērķis ir skaidri noteikt, ka savu akciju iegādes darījums un tā ietvaros veiktais maksājums pats par sevi nav kvalificējams kā ar saimniecisko darbību nesaistīts izdevums, savukārt atlīdzības daļai, kas atbilst peļņas sadalei, piemērojams dividendēm noteiktais nodokļu režīms.

Lai novērstu atšķirīgas interpretācijas par savu akciju iegādes darījuma kvalifikāciju, tai skaitā laika posmā līdz likumprojekta spēkā stāšanās brīdim, vienlaikus ar likuma grozījumiem paredzot dividendēm noteiktā nodokļu režīma piemērošanu tai savu akciju atpirkšanas atlīdzības daļai, kas pārsniedz akcionāra ieguldījumu, LTRK aicina papildināt UIN likuma 8. panta piekto daļu ar jaunu 9. punktu, skaidri nosakot, ka ar saimniecisko darbību saistīti izdevumi ir:
“9) nodokļa maksātāja veiktā savu akciju iegūšana (atpirkšana), kas veikta atbilstoši Latvijas Republikas normatīvajos aktos noteiktajai kārtībai.”

[2.] Pamatkapitāla samazinājuma rezultātā saņemto summu dubultas aplikšanas novēršana
LTRK iebilst pret regulējumu, kas nenodrošina vienas un tās pašas summas aplikšanu ar UIN tikai vienu reizi. Ja meitas sabiedrības pamatkapitāls ir palielināts no nesadalītās peļņas un, šo pamatkapitālu vēlāk samazinot, UIN jau tiek samaksāts, mātes sabiedrības saņemtajai summai jābūt atzīstamai par jau apliktu ienākumu. Pretējā gadījumā, mātes sabiedrībai šo pašu summu vēlāk sadalot dividendēs, rodas atkārtota UIN piemērošana.

LTRK ieskatā šāda situācija neatbilst UIN sistēmas pamatprincipiem un var radīt faktisku dubultu nodokļa slogu, tādēļ likumā nepieciešams skaidrs mehānisms jau samaksātā UIN ņemšanai vērā.

LTRK aicina izteikt UIN likuma 6. panta astoto daļu šādā redakcijā:
“(8) Šā panta pirmā, otrā, trešā, piektā, sestā un septītā daļa ir piemērojama arī nosacītajām dividendēm un dividendēm pielīdzinātām izmaksām, ja tās saņemtas no dividenžu izmaksātāja, kurš tā rezidences valstī ir uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājs, vai tādām dividendēm, no kurām to izmaksas valstī ir ieturēts nodoklis.”

Bez risinājuma, kas garantē vienas summas aplikšanu tikai vienu reizi, attiecīgie grozījumi nav atbalstāmi.

[3.] UIN piemērošana reorganizācijas gadījumā pirms faktiskas peļņas sadales
LTRK kategoriski iebilst pret UIN piemērošanu tikai tādēļ, ka sabiedrība reorganizācijas rezultātā beidz pastāvēt.

Reorganizācijas gadījumā nesadalītā peļņa netiek izmaksāta akcionāriem – sabiedrības aktīvi, saistības un pašu kapitāla posteņi tiek nodoti iegūstošajai sabiedrībai. Tādēļ nodokļa piemērošana šajā brīdī neatbilst Latvijas UIN sistēmas atliktā nodokļa principam, saskaņā ar kuru UIN maksājams peļņas sadales vai tai pielīdzinātā brīdī.

LTRK nepiekrīt arī argumentam, ka šāds regulējums nepieciešams pamatkapitāla izmaiņu izsekojamības dēļ. Reorganizācijas un pamatkapitāla izmaiņas tiek reģistrētas Komercreģistrā un atspoguļotas uzņēmumu grāmatvedībā un gada pārskatos, līdz ar to tās ir identificējamas un pārbaudāmas.

Piedāvātais regulējums radītu tūlītēju finansiālo un administratīvo slogu uzņēmumiem un varētu atturēt uzņēmumus no ekonomiski pamatotu un Komerclikumā paredzētu reorganizāciju veikšanas, vienlaikus nesniedzot samērīgu ieguvumu nodokļu sistēmai.

Tādēļ LTRK aicina svītrot likumprojektā paredzēto UIN likuma 7. panta pirmās daļas 1. punkta papildinājumu ar vārdiem “tai skaitā, reorganizācijas ietvaros” un nepapildināt 7. panta pirmo daļu ar 4. punktu “reorganizācijas rezultātā beidz pastāvēt”.
 

-